Não Incidência do IPI nas Importações Efetuadas por Pessoas Físicas

Desoneração do IPI nas Importações Efetuadas Por Pessoas Físicas

- Decisões do STJ e do STF -

Arnaud da Silva

I.                   Introdução

Delineia-se no Superior Tribunal de Justiça e no Supremo Tribunal Federal uma preocupante tendência que, se confirmada, acarretará sérios prejuízos à indústria nacional, além de causar grave ofensa ao Princípio da Isonomia insculpido no art. 150, inciso II, da Constituição Federal de 1988, transcrito a seguir, ao tratar de forma desigual os consumidores de produtos industrializados no exterior e os consumidores de produtos industrializados no País.

“Art 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

(...)

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos;”

Refiro-me a julgados¹ do STJ e do STF desonerando do IPI as importações de produtos industrializados procedentes do exterior efetuadas por pessoas físicas.

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II.                Precedentes referentes ao ICMS

Ao apagar das luzes do século passado alguns julgamentos² no STF – com destaque para o julgamento proferido no RE 203075, de agosto de 1998, verdadeiro leading case – firmaram o entendimento de que não há incidência do ICMS nas importações efetuadas por pessoas físicas.

            Os argumentos que fundamentaram os diversos julgados foram basicamente os seguintes:

1)      A incidência do ICMS na importação de mercadoria tem como fato gerador operação de natureza mercantil ou assemelhada, sendo inexigível o imposto quando se tratar de bens importados por pessoa física;

2)      Ofensa ao Princípio da Não-Cumulatividade pela impossibilidade de se compensar o imposto devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores. Não sendo comerciante e como tal não estabelecida, a pessoa física não pratica atos que envolvam circulação de mercadorias.

Os reiterados julgados foram proferidos à luz de uma redação realmente dúbia da Constituição Federal de 1988, como vemos a seguir:

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

(...)

II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;

(...)

§ 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:

(...)

IX - incidirá também:

a)sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, assim como sobre serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatário da mercadoria ou do serviço;

Como podemos observar, os vocábulos mercadoria e estabelecimento, realmente admitiam a interpretação de que o dispositivo não alcançava as pessoas físicas, daí a pertinência dos julgados.

Para resolver a controvérsia e evidenciar que o importador pessoa física também é contribuinte do ICMS, o legislador aprovou a Emenda Constitucional nº 33, de 11 de dezembro de 2001, que deu nova redação ao dispositivo acima, nos seguintes termos:

CF/88, art. 155, § 2º, inciso IX, letra a: “sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço;”

      

       Já sob a égide da nova redação e tendo por base os diversos julgados, o STF aprovou, em setembro de 2003, a Súmula nº 660, com o seguinte conteúdo: "Não incide ICMS na importação de bens por pessoa física ou jurídica que não seja contribuinte do imposto".

Se, por um lado, revelam-se claros e em perfeita consonância com os dispositivos constitucionais os julgados proferidos em momento anterior à publicação da Emenda 33, o mesmo não se pode dizer da Súmula 660 que, a toda evidência, vai de encontro à nova redação do art. 155, § 2º, inciso IX, letra a, transcrita em parágrafo precedente.  

Registre-se que tanto os julgados mencionados, relativos ao ICMS, quanto a Súmula 660, têm sido utilizados como precedentes válidos para julgamentos relativos ao IPI, no que se refere a importações de produtos de procedência estrangeira efetuadas por pessoas físicas, como veremos a seguir.

III.             Imposto Sobre Produtos Industrializados

Recentes julgados têm sido proferidos no STJ e no STF – ainda não pelo pleno das duas Cortes – entendendo não ser cabível a incidência do IPI no desembaraço aduaneiro de produtos importados do exterior por pessoas físicas para consumo próprio.

O argumento é de que, não sendo a pessoa física empresário ou comerciante e não havendo, portanto, transferência posterior do produto importado, não haveria como compensar o tributo pago no desembaraço aduaneiro, o que constituiria ofensa ao Princípio da Não-Cumulatividade.

O interessante é que os julgamentos não aprofundaram o estudo da matéria, limitando-se a citar precedentes, dentre os quais inúmeros julgados relativos ao ICMS, anteriores à EC 33/2001.

Em algumas decisões foi aplicada a Súmula 660 do STF que dispõe o seguinte: “não incide ICMS na importação de bens importados por pessoa física ou jurídica que não seja contribuinte do imposto.”

O argumento, s.m.j., é inconsistente, não resistindo a uma análise sumária.

Ao afirmar que houve ofensa ao Princípio da Não-Cumulatividade no caso concreto – em razão da impossibilidade de compensar o imposto pago no Desembaraço Aduaneiro - os acórdãos referidos passam o entendimento, totalmente equivocado, de que o Princípio da Não-Cumulatividade pressupõe, necessariamente, a existência de uma operação posterior com o produto importado e, mais, que essa operação seja tributada.

Observemos o enunciado do Princípio da Não-Cumulatividade:

CF/88, art. 153, § 3º, inciso II - o IPI será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores (grifo nosso).

Como vemos, o objetivo do Princípio é o de evitar o “efeito cascata”, isto é, evitar que o imposto seja cobrado em todas as etapas do processo econômico, resultando um indevido acúmulo do IPI. Resulta do Princípio a possibilidade de compensar o IPI devido com o IPI pago anteriormente. Se não houver tributação em uma das etapas, persistirá o imposto da outra etapa em sua totalidade, sem que haja, por isso, qualquer ofensa ao Princípio da Não-Cumulatividade.

Constitui mera ficção afirmar que há acumulação do imposto quando ele é cobrado em apenas uma das etapas. Aliás, fosse isso verdade, não poderia haver incidência do IPI nas aquisições efetuadas por consumidor final – seja de produto importado, seja de produto nacional - diretamente a estabelecimentos industriais ou equiparados a industriais, e pelos mesmos motivos apontados nos acórdãos: impossibilidade de compensar o imposto pago na aquisição.

No que respeita às entradas, o próprio STF já se manifestou no sentido de que a impossibilidade de creditamento nas hipóteses de entradas de insumos isentos, de alíquota zero ou NT, não constitui ofensa ao Princípio da Não-Cumulatividade, conforme decisões nos RE 353657-5 (junho/2007), 370682-9 (junho/2007) e 566819 (setembro/2010).

No que respeita à desoneração na saída, o art. 11 da Lei nº 9.779/99, estipulou que nas saídas de produtos com isenção ou com alíquota zero, portanto sem destaque do IPI, é assegurado aos contribuintes a manutenção do IPI referente aos insumos aplicados nesses produtos.

Também nesse caso não temos ofensa ao Princípio da Não-Cumulatividade.

Demonstrado que a simples inexistência do imposto em uma das pontas da operação não constitui ofensa ao Princípio da Não-Cumulatividade, analisemos outras consequências dos julgados das Cortes Superiores.

Ao retirar o importador pessoa física do polo passivo da obrigação tributária, retirando-lhe a condição de contribuinte do IPI, o STF e o STJ equipararam-no, de fato, ao adquirente consumidor final, pessoa física ou pessoa jurídica, no mercado interno. Ora, assim sendo, por analogia, e aplicando-se o Princípio da Isonomia, estes não deveriam igualmente pagar o IPI incidente nos produtos industrializados adquiridos de industriais ou equiparados no mercado interno. E o argumento seria o mesmo utilizado nos julgados das duas cortes: a impossibilidade de creditar-se do IPI pago o que constituiria ofensa ao Princípio da Não-Cumulatividade.

Ora, esse argumento, como já demonstrado, não se sustenta.

    Ademais, a incidência do IPI na importação de produtos industrializados procedentes do exterior efetuada por pessoa física para consumo próprio e a caracterização da pessoa física como contribuinte do imposto está em perfeita consonância com a legislação de regência, conforme veremos a seguir:

1)      O IPI incide sobre os produtos industrializados NACIONAIS E ESTRANGEIROS:

a)Lei nº 4.502/66: art. 1º O Imposto de Consumo incide sobre os produtos industrializados compreendidos na Tabela anexa; (....)

b)Lei nº 5.172/66: (....) art. 46. O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira; (....)

c)Constituição Federal de 1988: (....) art. 153. Compete à União instituir impostos sobre(....) IV - produtos industrializados;(...)

Como podemos observar, não há nas normas de regência nenhuma restrição quanto ao local de industrialização. Ao contrário, a Lei 5.172/66 (CTN) – recepcionada pela CF/88 como Lei Complementar - ao dispor sobre o fato gerador do IPI deixa claro que há incidência do imposto sobre os produtos industrializados no exterior.

2)      O fato Gerador do IPI em relação aos produtos importados é o Desembaraço Aduaneiro:

a)       Lei nº 4.502/66: art. 2º Constitui fato gerador do imposto: I - quanto aos produtos de procedência estrangeira o respectivo desembaraço aduaneiro;(....)

b)      Lei nº 5.172/66: (....) art. 46. O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira; (....)

3)      O contribuinte do IPI na importação de produtos industrializados procedente do exterior é o importador:

a)      Lei nº 4.502/66: (....) art. 35. São obrigados ao pagamento do imposto: I - como contribuinte originário: (....) b) o importador e o arrematante de produtos de procedência estrangeira - com relação aos produtos tributados que importarem ou arrematarem. (....)

b)      Lei nº 5.172/66:  (....) art. 51. Contribuinte do imposto é: I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; (...)

Como vemos, a legislação não restringiu o alcance da expressão “o importador” de forma a abarcar tão somente as pessoas jurídicas. É cristalino que a expressão também alcança as pessoas físicas importadoras.

O paralelismo com o ICMS, por sua vez,  não faz sentido. Os julgados relativos ao ICMS, favoráveis ao importador pessoa física – anteriores à EC 33/2001 – realmente eram procedentes uma vez que a redação do art. 155, § 2º, inciso IX, letra a, da CF/88 – como já destacado - permitia a interpretação de que somente as pessoas jurídicas comerciantes estavam sujeitas ao pagamento do ICMS na importação.

Ao argumento de que – ao contrário do ICMS – não está expresso na Constituição Federal que a pessoa física importadora é contribuinte do IPI, contrapomos que a nova redação relativa ao ICMS foi implementada com vistas a corrigir a má redação anterior, ao passo que em relação ao IPI isso não se faz necessário uma vez que a redação relativa a esse tributo jamais deu margem a dúvida, ao contrário, a legislação infraconstitucional, recepcionada pela Constituição é clara no sentido de que a pessoa física importadora é contribuinte do IPI em relação às importações.

Por fim, entendemos que a desoneração do IPI nas importações de produtos industrializados por pessoas físicas constitui privilégio inaceitável em comparação com os adquirentes de produtos industrializados no mercado interno, com a mesma finalidade.

Esperamos que a matéria quando enfim for submetida ao plenário do STF – se o for, uma vez que os julgamentos monocráticos e, mesmo, os das Turmas, têm sido favoráveis aos contribuintes e os agravos interpostos pela União têm sido sistematicamente rejeitados – o resultado seja revertido, uma vez que no Pleno os debates costumam ser mais aprofundados.

1.        julgados do STF: RE 255090 (ago/2010), RE 255682 (nov/2005), RE 412045 (jun/2006), RE 501773 (jun/2008), RE 550170 (jun/2011), RE 615595 (abr/2011); julgados do STJ: REsp 937629 (set/2007), REsp 848339 (nov/2008), REsp 929684 (out/2008)

2.       RE 185789, RE 196472, RE 202714, RE 203075, RE 266921, RE 191346.

IV. Prenúncio de novo entendimento do STF

Ao final do ano de 2014 entrou em pauta para votação o Recurso Extraordinário nº 723.651 – PR, sob a relatoria do Ministro Marco Aurélio. O RE foi interposto por pessoa física que importara veículo para uso próprio, contra decisão da Segunda Turma do Tribunal Regional Federal da 5ª Região, que reformara decisão de 1ª instância, para assentar que incide IPI na importação de veículo para uso próprio.

O voto do Ministro Relator, cujos trechos principais reproduzimos abaixo, é pelo desprovimento do recurso, entendendo que efetivamente é legítima a incidência do IPI nas importações de veículos por pessoa física para uso próprio.

(...)

Sob o ângulo da não cumulatividade, trata-se de disciplina que acarreta a redução do impacto relativamente à aquisição de bens de capital pelo contribuinte, remetendo o texto constitucional à disciplina por lei. A Lei Maior não distingue aquele que se mostra como contribuinte do imposto e, ante a natureza, pode ser um nacional, pessoa natural ou pessoa jurídica brasileira, sendo neutros o fato de não estar no âmbito do comércio e a circunstância de adquirir o produto para uso próprio.

(...)

Ainda sob o ângulo da não cumulatividade, há de ter-se presente que visa efeito único: afastar a bitributação. Vale dizer que, segundo a jurisprudência do Supremo – cito casos a envolverem a controvérsia Liberado para assinatura 2 RE 723651 / PR acerca do creditamento do IPI quando da aquisição de insumos isentos, não tributados ou sujeitos à alíquota zero: Recursos Extraordinários nº 353.657/PR, de minha relatoria, e nº 370.682/SC, relator ministro Ilmar Galvão, acórdão redigido pelo ministro Gilmar Mendes –, apenas cabe acionar o princípio se ocorrer a incidência sequencial do mesmo tributo. Ora, tratando-se de importação de bem para uso pessoal por pessoa natural ou para uso de pessoa jurídica, como ocorre com equipamentos estrangeiros, não há que se cogitar de alienação posterior sujeita à incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados. Na situação concreta, o recorrente importou veículo automotor para uso próprio. Vindo a aliená-lo, a conjugação da Constituição Federal com o Código Tributário Nacional revela não incidir o tributo. O princípio da não cumulatividade não pode ser articulado para lograr-se, de forma indireta, imunidade quanto à incidência tributária. Repito: pressupõe, sempre e sempre, a existência de operações sequenciais passíveis de tributação.

(...)

Então, a toda evidência, a cobrança do tributo, pela vez primeira, não implica o que vedado pelo princípio da não cumulatividade, ou seja, a cobrança em cascata.

(...)

Ante o exposto, conheço e desprovejo o recurso, mantendo o acórdão recorrido, do Tribunal Regional Federal da 4ª Região, para assentar a exigibilidade do Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI relativo à importação, praticada por pessoa natural não contribuinte, de veículo automotor para uso próprio.

Após o voto do Ministro Relator, houve pedido de vista pelo Ministro Roberto Barroso.

Em 03 de fevereiro de 2016 foi, finalmente julgado o RE 723.651 – PR. O julgamento teve início com a leitura do voto vista do Ministro Roberto Barroso que, pelos mesmos fundamentos do voto do relator, entendeu que é legítima a incidência do IPI na importação de produtos importados procedentes do exterior.

O Pleno do STF, por maioria, acompanhou o relator e assentou que cabe a incidência do IPI no caso concreto.

A perda da oportunidade, pelo STF, de acabar com a divergência sobre a legitimidade da incidência do IPI na importação de produtos industrializados procedentes do exterior

No curso do julgamento foram discutidos basicamente três aspectos: 1. Se há previsão legal para a incidência do IPI; 2. Se o importador é contribuinte do imposto, e 3.  Se a incidência do IPI no caso concreto ofende ao Princípio da Não Cumulatividade. Ambos os votos, do relator e voto-vista, assentaram afirmativamente as questões 1 e 2 e negativamente a questão 3, propondo a aprovação da tese de que é legítima a incidência do IPI na importação de produtos industrializados procedentes do exterior por pessoas físicas e jurídicas, independentemente de sua destinação. A tese proposta revertia jurisprudência anterior das Turmas do STF que decidiam em sentido contrário, isto é, que não havia a incidência do IPI nas importações de produtos procedentes do exterior, quando a importação era feita para uso próprio. Após ampla e acalorada discussão o Plenário aprovou, restritivamente, a tese proposta assentando que "Incide o imposto de produtos industrializados na importação de veículo automotor por pessoa natural, ainda que não desempenhe atividade empresarial e o faça para uso próprio".

Neste ponto, é que entendemos, data máxima vênia, que o STF perdeu uma grande oportunidade de pacificar a questão. Ao limitar o alcance da decisão à importação de veículo automotor por pessoa natural para uso próprio, tornou pífio o resultado do julgamento. Implica dizer que continua a discussão sobre a incidência do IPI na importação dos demais produtos industrializados para uso próprio (infinitas possibilidades), efetuadas por pessoas físicas e jurídicas, bem como, a importação de veículos automotores, com o mesmo fim, efetuadas por pessoas jurídicas.

O resultado do julgamento, ao invés de esclarecer a questão, tornou-a mais obscura. Tornou-se – o resultado – uma verdadeira autorização para iniciar-se nova discussão sobre a incidência do IPI na importação de outros produtos industrializados, por exemplo, dentre outros, máquinas e equipamentos, cigarros, artigos de perfumaria e bebidas.

Espera-se que a União interponha embargo de declaração e que este, recepcionado, possibilite a mudança na redação de acórdão de forma a pacificar a questão, estendendo o seu enunciado a TODOS OS PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS PROCEDENTES DO EXTERIOR.